Title: Auditoria / NBC TA 706
Tags: Auditoria Auditoria_Governamental Resumo
On every note of this deck, unless a note says otherwise:
tldr: - A NBC TA 706 disciplina comunicações adicionais no relatório do auditor para: (a) destacar assunto já divulgado nas demonstrações e fundamental ao entendimento; ou (b) destacar assunto não divulgado nas demonstrações, mas relevante para entender a auditoria, as responsabilidades do auditor ou o relatório.
- Essas comunicações são feitas por Parágrafo de Ênfase e Parágrafo de Outros Assuntos — e não alteram a opinião nem substituem opinião modificada (NBC TA 705).
Parágrafo de Ênfase
- Usado para assunto apresentado/divulgado nas demonstrações (com referência à nota explicativa) e muito importante para o entendimento do usuário.
- Só pode ser incluído se: (a) o assunto não exigir modificação de opinião e (b) não for Principal Assunto de Auditoria (NBC TA 701).
- Deve ficar em seção separada, com título contendo “Ênfase”, e declarar que a opinião não se modifica.
- Exemplos típicos: litígio/ação regulatória com incerteza relevante, evento subsequente significativo, adoção antecipada de norma contábil relevante, catástrofe de grande impacto.
- Outras NBCs podem exigir ênfase (ex.: estrutura imposta por lei “inaceitável”, propósito especial, eventos subsequentes após divulgação). Uso excessivo reduz a eficácia.
Parágrafo de Outros Assuntos
- Usado para assunto não apresentado/divulgado nas demonstrações, mas relevante para entender a auditoria/relatório/responsabilidades.
- Condições: (a) não ser proibido por lei/regulamento e (b) não ser Principal Assunto de Auditoria.
- Vai em seção separada (“Outros assuntos” ou similar) e sua localização depende do julgamento do auditor.
- Exemplos: explicações relevantes sobre a auditoria; caso raro de limitação de alcance generalizada em que não é possível renunciar e o auditor explica o motivo; auditoria de mais de um conjunto de demonstrações por estruturas diferentes; restrição de uso/distribuição do relatório (propósito específico).
- Outras normas também podem requerer “outros assuntos” (ex.: NBC TA 710, 720). No Brasil, conforme CTA 02, a DVA (informação suplementar em IFRS) deve ser tratada em “Outros assuntos”, não no parágrafo de opinião.
- Se o auditor pretende incluir Ênfase ou Outros Assuntos, deve comunicar a governança sobre a intenção e a redação proposta.
link: https://documentacao.online/estudos/kzu7.html

front: (FGV – Técnico de Nível Superior (Pref. Salvador) / Ciências Contábeis – 2017) Um auditor independente concluiu que o uso do pressuposto de continuidade operacional, em determinada empresa auditada, é apropriado, mas que há incerteza significativa. Ele verificou que as demonstrações contábeis descrevem adequadamente os principais eventos que podem levantar dúvida quanto à capacidade de continuidade; avaliou os planos da administração para esses eventos e que há divulgação clara sobre essa incerteza. Em seu relatório o auditor deve
a) expressar uma opinião sem ressalva e sem parágrafo de ênfase.
b) expressar uma opinião sem ressalva e com parágrafo de ênfase.
c) expressar uma opinião com ressalva.
d) expressar uma opinião adversa.
e) abster-se de expressar sua opinião.
response: Alternativa B
comment: Questão aborda uma situação cuja opinião do auditor será não modificada (sem ressalvas), uma vez que, mesmo havendo incerteza significativa quanto à continuidade operacional, verificou-se que as demonstrações contábeis foram adequadamente divulgadas em relação aos principais eventos que podem levantar dúvidas relacionadas à capacidade de continuidade. Segundo a NBC TA 570: Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza significativa É feita divulgação adequada da incerteza significativa nas demonstrações contábeis Se for feita divulgação adequada da incerteza significativa nas demonstrações contábeis, o auditor deve expressar uma opinião não modificada e o relatório do auditor deve incluir uma seção separada sob o título “Incerteza significativa relacionada com a continuidade operacional” para: (a) chamar a atenção para a nota explicativa às demonstrações contábeis que divulga os assuntos especificados no item 19; e (b) declarar que esses eventos ou condições indicam que existe incerteza significativa que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que a opinião do auditor não está ressalvada em relação a esse assunto. [Grifo nosso] Só com essa informação já eliminaríamos três alternativas – “c”, “d” e “e”. Como a inteligência do item acima ressalta que há a necessidade de chamar à atenção desse fato, então o auditor utilizará um Parágrafo de Ênfase. Vejam que a norma também destaca que “a opinião do auditor não estará ressalvada em relação a esse assunto” – é exatamente isso que o Parágrafo de ênfase faz (destaca um assunto apropriadamente divulgado nas demonstrações, sem modificar sua opinião). Portanto, alternativa correta é B.
title: NBC TA 706
Other fields (not shown on cards):
back: Alternativa B - Questão aborda uma situação cuja opinião do auditor será não modificada (sem ressalvas), uma vez que, mesmo havendo incerteza significativa quanto à continuidade operacional, verificou-se que as demonstrações contábeis foram adequadamente divulgadas em relação aos principais eventos que podem levantar dúvidas relacionadas à capacidade de continuidade. Segundo a NBC TA 570: Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza significativa É feita divulgação adequada da incerteza significativa nas demonstrações contábeis Se for feita divulgação adequada da incerteza significativa nas demonstrações contábeis, o auditor deve expressar uma opinião não modificada e o relatório do auditor deve incluir uma seção separada sob o título “Incerteza significativa relacionada com a continuidade operacional” para: (a) chamar a atenção para a nota explicativa às demonstrações contábeis que divulga os assuntos especificados no item 19; e (b) declarar que esses eventos ou condições indicam que existe incerteza significativa que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que a opinião do auditor não está ressalvada em relação a esse assunto. [Grifo nosso] Só com essa informação já eliminaríamos três alternativas – “c”, “d” e “e”. Como a inteligência do item acima ressalta que há a necessidade de chamar à atenção desse fato, então o auditor utilizará um Parágrafo de Ênfase. Vejam que a norma também destaca que “a opinião do auditor não estará ressalvada em relação a esse assunto” – é exatamente isso que o Parágrafo de ênfase faz (destaca um assunto apropriadamente divulgado nas demonstrações, sem modificar sua opinião). Portanto, alternativa correta é B.

front: (CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS – 2019) Assinale a opção que apresenta circunstância que justifique a inclusão de um parágrafo de ênfase no relatório de determinado auditor.
A) sinistro em uma das unidades de armazenamento da empresa auditada que já tenha sido relatado em notas explicativas e que tenha ocasionado perda de estoques
B) apreensão, por autoridade governamental, de todos os registros contábeis objeto dos exames da auditoria, por tempo indeterminado.
C) negativa, pela administração, de acesso aos relatórios de auditoria referentes a investimentos realizados em controlada e não consolidados nas demonstrações contábeis.
D) ausência de registro a valor presente de parcela relevante da conta fornecedores, com consequente efeito generalizado nas demonstrações contábeis
E) aplicação antecipada e sem autorização legal — já relatada em notas explicativas — de nova norma contábil, com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstrações contábeis.
response: Alternativa A
comment: Segundo a NBC TA 706, “Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância que é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis”. Além disso, a utilização de parágrafo de ênfase não implica modificação de opinião em relação ao assunto tratado. Devemos, portanto, selecionar a assertiva que apresenta situação que não implica modificação de opinião e que esteja apropriadamente divulgada nas demonstrações. Analisando cada alternativa: Letra A) CORRETA. Percebam que o fato – sinistro com perda estoques – foi devidamente relatado (divulgado/apresentado) em notas explicativas. Dessa forma é a situação mais indicada ao uso de um parágrafo de ênfase. Letra B) ERRADA. Não há necessidade de enfatizar algo que sequer foi analisado e tampouco divulgado. Letra C) ERRADA. Fato configura uma limitação ao alcance da auditoria. Ademais, não foi mencionada divulgação apropriada do assunto em questão. O caso apresentado seria mais de opinião modificada. Letra D) ERRADA. Se há distorção com efeito generalizado, haveria necessidade de uma opinião modificada (especificamente, adversa ou abstenção de opinião). Letra E) ERRADA. Apesar de divulgado em notas explicativas, estamos diante de uma aplicação que não possui autorização legal e que ocasiona efeito disseminado e de forma generalizada nas demonstrações (seria, portanto, caso de opinião adversa ou abstenção de opinião).
title: NBC TA 706
Other fields (not shown on cards):
back: Alternativa A - Segundo a NBC TA 706, “Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância que é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis”. Além disso, a utilização de parágrafo de ênfase não implica modificação de opinião em relação ao assunto tratado. Devemos, portanto, selecionar a assertiva que apresenta situação que não implica modificação de opinião e que esteja apropriadamente divulgada nas demonstrações. Analisando cada alternativa: Letra A) CORRETA. Percebam que o fato – sinistro com perda estoques – foi devidamente relatado (divulgado/apresentado) em notas explicativas. Dessa forma é a situação mais indicada ao uso de um parágrafo de ênfase. Letra B) ERRADA. Não há necessidade de enfatizar algo que sequer foi analisado e tampouco divulgado. Letra C) ERRADA. Fato configura uma limitação ao alcance da auditoria. Ademais, não foi mencionada divulgação apropriada do assunto em questão. O caso apresentado seria mais de opinião modificada. Letra D) ERRADA. Se há distorção com efeito generalizado, haveria necessidade de uma opinião modificada (especificamente, adversa ou abstenção de opinião). Letra E) ERRADA. Apesar de divulgado em notas explicativas, estamos diante de uma aplicação que não possui autorização legal e que ocasiona efeito disseminado e de forma generalizada nas demonstrações (seria, portanto, caso de opinião adversa ou abstenção de opinião).

front: (CESPE / CGE CE – Auditor de Controle Interno – 2019) Auditor independente considera necessário destacar em seu relatório assunto que tenha sido divulgado ou apresentado nas demonstrações contábeis e que seja relevante para o melhor entendimento da auditoria pelos usuários. Caso o tópico não tenha sido destacado como principal assunto de auditoria nem se tenha exigido modificação de opinião, o auditor deverá incluir em seu relatório um(a)
a) parágrafo de outros assuntos.
b) parágrafo de ênfase.
c) parágrafo de opinião.
d) seção de incerteza relevante.
e) seção de responsabilidade do auditor.
response: Alternativa B
comment: Como vimos, caso o auditor queira destacar (ou enfatizar) determinado assunto que tenha sido apropriadamente divulgado ou apresentado nas demonstrações, mas que – no seu entendimento – é fundamental para o entendimento dos usuários, deve utilizar um Parágrafo de Ênfase. Isso é possível, desde que o assunto não esteja entre os principais assuntos de auditoria, e desde que sua natureza não levasse o auditor a modificar sua opinião.
title: NBC TA 706
Other fields (not shown on cards):
back: Alternativa B - Como vimos, caso o auditor queira destacar (ou enfatizar) determinado assunto que tenha sido apropriadamente divulgado ou apresentado nas demonstrações, mas que – no seu entendimento – é fundamental para o entendimento dos usuários, deve utilizar um Parágrafo de Ênfase. Isso é possível, desde que o assunto não esteja entre os principais assuntos de auditoria, e desde que sua natureza não levasse o auditor a modificar sua opinião.

front: (FGV - Analista de Planejamento e Finanças (SEPOG RO) - 2017) As situações a seguir são exemplos de circunstâncias em que o auditor, de acordo com as normas vigentes, considera necessário incluir um parágrafo de ênfase, à exceção de uma. Assinale-a.
a) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional.
b) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de ação regulatória.
c) Aplicação antecipada de nova norma contábil com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstrações contábeis, antes da sua data de vigência, quando permitido.
d) Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da entidade.
e) Descumprimento de norma contábil com efeito relevante no resultado.
response: Alternativa E
comment: Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir parágrafo de ênfase (item A5 – NBC TA 706): • Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação regulatória – letras A e B; • Evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor (NBC TA 560, item 6) – letra C; • Aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante sobre as demonstrações contábeis – letra C; • Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da entidade – letra D. A única assertiva que não se configura como um exemplo de circunstância que demanda inclusão de parágrafo de ênfase é a letra E. Um descumprimento de norma contábil (seja ele intencional ou não) deve ser considerado como evidência de distorção. Se há distorção com efeito relevante no resultado, estamos diante de um caso de modificação de opinião (e não Parágrafo de Ênfase).
title: NBC TA 706
Other fields (not shown on cards):
back: Alternativa E - Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir parágrafo de ênfase (item A5 – NBC TA 706): • Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação regulatória – letras A e B; • Evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor (NBC TA 560, item 6) – letra C; • Aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante sobre as demonstrações contábeis – letra C; • Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da entidade – letra D. A única assertiva que não se configura como um exemplo de circunstância que demanda inclusão de parágrafo de ênfase é a letra E. Um descumprimento de norma contábil (seja ele intencional ou não) deve ser considerado como evidência de distorção. Se há distorção com efeito relevante no resultado, estamos diante de um caso de modificação de opinião (e não Parágrafo de Ênfase).

front: (FGV / Pref. Salvador – Técnico de Nível Superior – Ciências Contábeis – 2017) Um auditor independente concluiu que o uso do pressuposto de continuidade operacional, em determinada empresa auditada, é apropriado, mas que há incerteza significativa. Ele verificou que as demonstrações contábeis descrevem adequadamente os principais eventos que podem levantar dúvida quanto à capacidade de continuidade; avaliou os planos da administração para esses eventos e que há divulgação clara sobre essa incerteza. Em seu relatório o auditor deve
a) expressar uma opinião sem ressalva e sem parágrafo de ênfase.
b) expressar uma opinião sem ressalva e com parágrafo de ênfase.
c) expressar uma opinião com ressalva.
d) expressar uma opinião adversa.
e) abster-se de expressar sua opinião.
response: Alternativa B
comment: O auditor deve avaliar e concluir se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada com relação à adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis. A partir das conclusões a que o auditor chega a esse respeito, há uma série de implicações para o seu relatório. A NBC TA 570 detalha essas implicações ao relatório de acordo com a propriedade ou impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis. Em resumo, temos que: 3) Uso inapropriado da base contábil de continuidade operacional => opinião adversa; 4) Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza relevante: 1) A incerteza é divulgada nas demonstrações contábeis => opinião não modificada (sem ressalva) + inclusão de seção separada no relatório sob o título “Incerteza relevante relacionada com a continuidade operacional” para chamar atenção para a nota explicativa à s demonstrações contábeis que divulga os assuntos que levantam dúvida – antes da atualização da NBC TA 570, a previsão nesse caso era de opinião sem ressalva e inclusão de parágrafo de ênfase. Tal entendimento ainda é cobrado em algumas provas – como é o caso dessa questão: 2) Não é feita divulgação adequada da incerteza => opinião com ressalva ou adversa, conforme apropriado + na seção Base para Opinião com ressalva (ou adversa) do relatório, declarar que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que as demonstrações contábeis não divulgam esse assunto de forma adequada. O enunciado descreve caso em que há incerteza relevante apropriadamente divulgada. Temos então uma opinião não modificada (sem ressalva) + parágrafo de ênfase.
title: NBC TA 706
Other fields (not shown on cards):
back: Alternativa B - O auditor deve avaliar e concluir se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada com relação à adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis. A partir das conclusões a que o auditor chega a esse respeito, há uma série de implicações para o seu relatório. A NBC TA 570 detalha essas implicações ao relatório de acordo com a propriedade ou impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis. Em resumo, temos que: 3) Uso inapropriado da base contábil de continuidade operacional => opinião adversa; 4) Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza relevante: 1) A incerteza é divulgada nas demonstrações contábeis => opinião não modificada (sem ressalva) + inclusão de seção separada no relatório sob o título “Incerteza relevante relacionada com a continuidade operacional” para chamar atenção para a nota explicativa à s demonstrações contábeis que divulga os assuntos que levantam dúvida – antes da atualização da NBC TA 570, a previsão nesse caso era de opinião sem ressalva e inclusão de parágrafo de ênfase. Tal entendimento ainda é cobrado em algumas provas – como é o caso dessa questão: 2) Não é feita divulgação adequada da incerteza => opinião com ressalva ou adversa, conforme apropriado + na seção Base para Opinião com ressalva (ou adversa) do relatório, declarar que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que as demonstrações contábeis não divulgam esse assunto de forma adequada. O enunciado descreve caso em que há incerteza relevante apropriadamente divulgada. Temos então uma opinião não modificada (sem ressalva) + parágrafo de ênfase.

front: (VUNESP/ PAULIPREV – Controlador Interno – 2018) A respeito do relatório do auditor independente, assinale a alternativa correta.
a) São formas de expressão da opinião do auditor independente no relatório de auditoria: (i) opinião não modificada; (ii) opinião com ressalva; (iii) opinião adversativa nominal; (iv) abstenção de opinião; e (v) opinião de ênfase.
b) O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas para as demonstrações contábeis.
c) O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando não é possível obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
d) O auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião e ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes e generalizados.
e) Se o auditor considera necessário chamar a atenção dos usuários para um assunto apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, segundo seu julgamento, é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis, ele deve incluir parágrafo de ênfase.
response: Alternativa E
comment: O parágrafo de ênfase no relatório de auditoria é utilizado para dar destaque a assunto apropriadamente apresentado ou divulgado, mas que o auditor julga ser importante e fundamental para entendimento dos usuários das demonstrações contábeis. Por isso nosso
title: NBC TA 706
Other fields (not shown on cards):
back: Alternativa E - O parágrafo de ênfase no relatório de auditoria é utilizado para dar destaque a assunto apropriadamente apresentado ou divulgado, mas que o auditor julga ser importante e fundamental para entendimento dos usuários das demonstrações contábeis. Por isso nosso

front: (VUNESP/ Pref. SP – An. Planej. Desenv. Organizacional – Ciências Contábeis – 2018) O parágrafo de ênfase pode ser incluído no relatório do auditor independente, quando
a) o fluxo de caixa das atividades de investimento indicar consumo de recursos.
b) houver reserva de incentivos fiscais no patrimônio líquido.
c) forem encontradas fraudes e erros que comprometem o relatório da administração.
d) existir capital a integralizar pelo sócios da companhia.
e) houver uma incerteza relativa ao desfecho futuro de ação regulatória ou litigiosa.
response: Alternativa E
comment: Vamos relembrar o esquema apresentado ao longo da aula: Portanto, a única assertiva que se enquadra nos exemplos acima é a letra E. Em questões como essa devemos priorizar o item que possui previsão normativa expressa – como é o caso da letra E.
title: NBC TA 706
Other fields (not shown on cards):
back: Alternativa E - Vamos relembrar o esquema apresentado ao longo da aula: Portanto, a única assertiva que se enquadra nos exemplos acima é a letra E. Em questões como essa devemos priorizar o item que possui previsão normativa expressa – como é o caso da letra E.

front: (AOCP / ISS Cariacica – 2020) O parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância e fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis denomina-se
(A) parágrafo de outros assuntos.
(B) parágrafo de ênfase.
(C) parágrafo introdutório de auditoria.
(D) parágrafo de evidências de auditoria.
response: Alternativa B
comment: Enunciado traz o conceito do Parágrafo de ênfase (item 7, “a”, da NBC TA 706). Vamos recordar: No parágrafo de ênfase, é comunicado assunto que já foi apresentado ou divulgado nas demonstrações, mas que é de tal importância que se justifica um destaque com intuito de chamar a atenção dos usuários das demonstrações contábeis.
title: NBC TA 706
Other fields (not shown on cards):
back: Alternativa B - Enunciado traz o conceito do Parágrafo de ênfase (item 7, “a”, da NBC TA 706). Vamos recordar: No parágrafo de ênfase, é comunicado assunto que já foi apresentado ou divulgado nas demonstrações, mas que é de tal importância que se justifica um destaque com intuito de chamar a atenção dos usuários das demonstrações contábeis.